1. SÓN DESPESES DEDUÏBLES DELS INGRESSOS DE L’IRPF I DE L’IMPOST SOBRE SOCIETATS

L’article 40 del Reial Decret Legislatiu 4/2004, de 5 de març, pel que s’aprova el Texte Refós de la Llei de l’Impost sobre Societats estableix la possibilitat d’aplicar la “deducció per despeses de formació professional” a les empreses (subjectes a l’Impost sobre Societats o persones físiques que desenvolupen activitats econòmiques en règim d’estimació directa) que destinen els seus fons a la formació professional.

La finalitat d’aquesta deducció és potenciar la formació i capacitació dels treballadors per aconseguir una millor preparació tècnica del personal, cosa que redunda tant en benefici seu com de la mateixa empresa, a la vegada que pretén la consolidació del mercat laboral.

A aquests efectes, s’entén per formació professional el conjunt d’accions formatives desenvolupades per una empresa i dutes a terme per mitjans propis o a través de persones alienes a l’empresa, amb la finalitat d’actualitzar, capacitar o reciclar els seus empleats i exigides pel desenvolupament de l’activitat empresarial o per les característiques del lloc de treball. De la mateixa manera, aquesta deducció també es pot aplicar a les despeses que ha fet el subjecte passiu amb la finalitat d’habituar els empleats a emprar les noves tecnologies (1).

Arrel de l’aprovació de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de modificació parcial de les Lleis dels Impostos sobre Societats, sobre la Renda de no Residents i sobre el Patrimoni, es produeix una progresiva supressió de quasi totes les deduccions previstes en l’Impost sobre Societats. En concret, en el cas de la deducció per despeses de formació professional, es preveu una succesiva reducció de la mateixa a partir de l’1 de gener de 2007, a un ritme d’un 20% anual. En conseqüència, s’han de tenir en compte, que per als exercicis a partir de 2007, sobre els percentatgest previstos de deducció, del 5%, amb caràcter general, y del 10% sobre l’excés del valor mitjà d’aquestes despeses en els dos anys anteriors, resultaran d’aplicació els coeficients multiplicadors de reducció que es detallen en el quadre següent:

En conseqüència, d’acord amb el quadre anterior i tenint en compte que la base de la deducció està constituïda per l’import de les despeses que ha fet l’empresa en el període impositiu, per a l’exercici 2007, el percentatge de deducció és del 4%, amb caràcter general, y del 8% sobre l’excés del valor mitjà d’aquestes despeses en els dos anys anteriors. Per al període impositiu 2008, el percentatge del 3%, amb carácter general, y del 6% sobre l’excés del valor mitjà, en 2009, els percentatges previstos seríen del 2% i 4%, y en 2010 del 1% i el 2%, respectivament.

Finalment, resaltar que aquesta deducció té el límit del 35% de la quota líquida de l’exercici. No obstant, el límit es pot elevar al 50% quan l’empresa té dret a l’aplicació de les deduccións previstes en els articles 35 y 36 del mateix texte legal.

2. DONEN DRET A UNA DEDUCCIÓ DE LA QUOTA PER DESPESA DE FORMACIÓ PROFESSIONAL, TANT A L’IRPF COM A L’IMPOST SOBRE SOCIETATS

Reial Decret Legislatiu 4/2004, de 5 de març, pel que s’aprova el Texte Refós de la Llei de l’Impost sobre Societats.

Article 40. Deducció per despeses de formació professional.

“1. Dur a terme activitats de formació professional dóna dret a fer una deducció de la quota íntegra del 5% de les despeses efectuades en el període impositiu, minorades en el 65% de l’import de les subvencions rebudes per dur a terme les activitats imputables com a ingrés en el període impositiu.

Si les despeses efectuades en dur a terme les activitats de formació professional en el període impositiu són més grans que la mitjana de les que s’han efectuat en els dos anys anteriors, s’haurà d’aplicar el percentatge que estableix el paràgraf anterior fins a la dita mitjana, i el 10% sobre el que excedeixi d’aquesta mitjana.

2. A l’efecte del que estableix l’apartat anterior, es considera formació professional el conjunt de les accions formatives desenvolupades per una empresa, directament o a través de terceres persones, adreçades a la actualització, capacitació o reciclatge del seu personal i exigides pel desenvolupament de les seves activitats o per les característiques del lloc de treball. Mai es poden catalogar com a despeses de formació professional les que, d’acord amb el que estableix en el Texte Refós de la Llei de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, aprovat mitjançant el Reial Decret Legislatiu 3/2004, de 5 de març, tinguin la consideració de rendiments del treball personal.

3. La deducció també s’ha d’aplicar a les despeses efectuades per l’entitat amb la finalitat d’habituar els empleats en la utilització de les noves tecnologies.

S’inclouen en aquestes despeses les que s’han fet per proporcionar, facilitar o finançar la seva connexió a Internet, i també les derivades de l’entrega gratuïta, o a preus rebaixats, o de la concessió de préstecs i ajuts econòmics per adquirir els equips i els terminals necessaris per accedir a la formació, amb el seu maquinari i perifèrics associats, fins i tot quan els empleats els puguin utilitzar fora del lloc de treball i de l’horari laboral. Les despeses a què fa referència aquest apartat tenen la consideració, a efectes fiscals, de despeses de formació de personal i no determinen l’obtenció d’un rendiment del treball per a l’empleat.”

Article 44. Normes comunes a les deduccions que preveu aquest capítol

“1. Les deduccions que preveu aquest capítol s’han d’aplicar després de fer les deduccions i bonificacions dels capítols II i III d’aquest títol.

Les quantitats corresponents al període impositiu no deduïdes es poden aplicar en les liquidacions dels períodes impositius que finalitzin en els 10 anys immediats i successius. No obstant això, les quantitats corresponents a les deduccions que preveuen els articles 35 i 36 d’aquesta Llei, es poden aplicar a les liquidacions dels períodes impositius que finalitzin en els 15 anys immediats i successius.

El còmput dels terminis per aplicar les deduccions que preveu aquest capítol es pot ajornar fins al primer exercici en què, dins del període de prescripció, es produeixin resultats positius, en els següents casos:

a) En les entitats de nova creació.

b) En les entitats que sanegin les pèrdues d’exercicis anteriors mitjançant l’aportació efectiva de nous recursos. En qualsevol cas, l’aplicació o capitalització de reserves no té aquesta consideració.

L’import de les deduccions que preveu aquest capítol a les qual fa referència aquest apartat, aplicades en el període impositiu, no poden excedir conjuntament del 35% de la quota íntegra minorada en les deduccions per evitar la doble imposició interna i internacional i les bonificacions. No obstant això, el límit s’ha d’elevar al 50% quan l’import de la deducció que preveuen els articles 35 i 36, que corresponguin a despeses i inversions efectuades en el mateix període impositiu, excedeixi del 10% de la quota íntegra, minorada en les deduccions per evitar la doble imposició interna i internacional i les bonificacions.

2. La deducció d’una mateixa inversió no es pot aplicar a més d’una entitat.

3. Els elements patrimonials afectats per les deduccions que preveuen els articles anteriors han d’estar en funcionament durant 5 anys, o 3, si es tracta de béns mobles, o durant la seva vida útil, si fos inferior.

Conjuntament amb la quota corresponent al període impositiu en què es manifesta l’incompliment d’aquest requisit, s’ha d’ingressar la quantitat deduïda, a més dels interessos de demora. “

Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de modificació parcial de les Lleis dels Impostos sobre Societats, sobre la Renda de no Residents i sobre el Patrimoni

Amb efectes per als periodes impositius que comencin a parti de l’1 de gener de 2007, s’introdueix una Disposició Adicional desena al Texte Refós de la Llei de l’Impost sobre Societats, aprovat mitjançant el Reial Decret Legislatiu 4/2004, de 5 de març, que diu el següent en quan a la reducció de les deduccions en la quota íntegra de l’Impost sobre Societats per incentivar la realització de determinades activitats:

“1. Les deduccions regulades en els artícles 36, els apartats 4, 5 i 6 de l’article 38, l’articles 39, 40 i 43 d’aquesta Llei, es determinarán multiplicant els percentatges de deducció establers en els esmentats artivles pels coeficients següents:

1. 0,8 en els periodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2007.

1. 0,6 en els periodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2008.

1. 0,4 en els periodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2009.

1. 0,2 en els periodes impositius iniciats a partir de l’1 de gener de 2010.

2. (...)”